Аудит бухгалтерской отчетности

1. Введение
2. Сущность аудита бухгалтерской отчетности
3. Цели и задачи аудита бухгалтерского учета
4. Кто должен проходить обязательный аудит
5. Какие документы подлежат проверке
6. Порядок проведения аудита
7. Кто проводит аудит, требования к аудитору
8. Типичные ошибки и нарушения
9. Ответственность за непроведение аудита
10. Заключение

Введение

Аудиторское заключение - результат независимой проверки финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерской отчетности компании. Инициативный аудит можно провести по собственной воле, а определенная часть организаций обязана осуществлять и публиковать ежегодный отчет о своих показателях вместе с аудиторским заключением (обязательный аудит).

Сущность аудита бухгалтерской отчетности

Внешние пользователи в виде контрагентов, банков, контролирующих органов заинтересованы в объективной картине финансового состояния компании.

Достоверность отчетности подтверждает независимая экспертная оценка аудиторской организации. Аудиторы проводят всесторонний анализ исходной и итоговой информации, представленной в отчетности, свидетельствуют о ее соответствии нормативным документам и реальности деятельности компании.

Руководителям и собственникам проведение аудита помогает увидеть взгляд со стороны на финансовую составляющую компании, выявить ошибки и недостатки, получить рекомендации специалистов.

Контрагенты на основе аудиторского заключения могут оценить эффективность работы компании и принимать решения о сотрудничестве.

Цели и задачи аудита бухгалтерского учета

Инициативный аудит кроме этого может быть вызван потребностями бизнеса:

• проверка учета при смене руководства или бухгалтера;
• заявка на банковское кредитование;
• представление инвесторам;
• заявка на тендеры;
• налоговая оптимизация.

Из вышеуказанного вытекают задачи аудиторской проверки бухгалтерской отчетности:

• проверка соответствия применяемых методов учета требованиям законодательства;
• проверка соблюдения учетной политики предприятия;
• проверка полноты отражения в учете хозяйственных операций;
• проверка организации системы внутреннего контроля организации;
• проверка полноты раскрытия информации.

В своей деятельности аудиторы используют совокупность методов:

• документальный анализ: изучение внутренних нормативных актов, первичных документов и фиксирование фактов деятельности;
• визуальное наблюдение: инвентаризация, экспертные выводы;
• аналитические расчеты: коэффициенты, показатели, соотношение данных.

Кто должен проходить обязательный аудит

Критерии организаций, обязанных проводить ежегодный аудит бухгалтерской отчетности, указаны в Федеральном законе №307-ФЗ. Обязательный аудит вправе проводить только внешние аудиторские компании.

• публичные акционерные общества;
• акционерные общества с акциями в собственности государства или отдельных субъектов;
• компании, чьи ценные бумаги обращаются на организованных торгах;
• профучастники рынка ценных бумаг;
• бюро кредитных историй;
• организации, формирующие консолидированную отчетностью;
• фонды при поступлении имущества свыше 3 млн руб за предшествующий отчетному год;
• предприятия с объемом доходов более 800 млн руб либо размером активов более 400 млн руб за год, предшествующий отчетному;
• фирмы, подлежащие аудиту по отдельным законам (банки, страховщики, застройщики, МФО и другие).

Полный перечень организаций указан в законе «Об аудиторской деятельности». Компания подпадает под обязательный аудит при соответствии хотя бы одному установленному критерию.

Какие документы подлежат проверке

Спектр документов, запрашиваемых аудиторами для проверки, достаточно широк и зависит от конкретной цели аудита.

В обязательный список входят:

• уставные и правоустанавливающие документы;
• лицензии, свидетельства, разрешения;
• внутренние нормативные акты, регламенты, положения, учетная политика;
• приказы, распоряжения;
• штатное расписание и кадровая документация;
• бухгалтерская отчетность: баланс и отчет о финансовых результатах, дополнительные формы;
• налоговые регистры, декларации, сверки по обязательным платежам;
• договора с контрагентами, акты сверки;
• авансовые отчеты;
• акты инвентаризации и инвентаризационные описи;
• договора с банком и банковские выписки;
• кассовые документы;
• оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов;
• ведомости по созданию резервов;
• первичная документация.

Все бумаги проверяются на правильность и полноту заполнения, соответствие нормативным документам и законам, корректность отражения в учете. Фиксируются сроки сдачи отчетов, наличие подписей, подтверждение фактов электронного документооборота.

Аудиторы проверят расчет заработной платы, начисление и уплату налогов, расчет резервов, материальной выгоды, курсовых разниц.

В аудите очень важным является показатель существенности. Он формируется в соответствии с Международными стандартами аудита и внутрифирменными стандартами аудиторской организации и составляет установленный процент от наименее волатильного базового показателя (активы, выручка, прибыль до налогообложения и т.д). Проверка по существу осуществляется исходя из выборки, построенной аудитором с учетом критерия существенности, специфичности отдельных элементов и метода случайных чисел.

По итогам любого вида аудита компания получает рекомендации по устранению недостатков, минимизации ошибок и улучшению процессов учета.

Порядок проведения аудита

Сроки для проведения обязательного аудита законом не установлены. Компании на свое усмотрение проводят ежегодный аудит в несколько этапов либо только по окончании отчетного года. Следует отметить, что в этом случае пик занятости аудиторов приходится на период февраль-март после завершения календарного года и до сдачи бухгалтерской отчетности в налоговые органы.

Основными этапами проверки считаются:

1. Подготовка и планирование аудита. Перед заключением договора аудиторы проводят анализ клиента и специфику деятельности. Предварительно смотрят на финансовое состояние, штат и квалификацию бухгалтеров, техническое и автоматизированное оснащение. Изучают информацию из внешних источников в виде наличия судебных разбирательств и общей репутации компании.
2. Далее определяют круг задач, согласовывают стоимость аудита, план проверки с указанием дат каждого пункта. Исходя из объема поставленных задач заключается договор и формируется состав рабочей группы аудиторов. Аудируемой компании направляют запрос документов для начала проверки.
3. Проведение аудита. Этот этап включает как изучение документов, так и выезд на место нахождения компании для визуального осмотра. Проверяются первичные документы, регистры учета, правильность и полнота их заполнения, соответствие проведенной операции ее отражению в учете. Изучаются внутренние документы компании, их соответствие масштабу и виду деятельности, а также фактическое выполнение. Аудиторы в процессе проверки используют метод пересчета, опрос сотрудников, запрос пояснений, осмотр и инвентаризацию ценностей. Проводится систематизация и анализ полученной информации.
4. Формирование аудиторского заключения по итогам проверки. Результатом проведенной работы по сбору и анализу финансовой информации становится мнение аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности компании. Проверяющие помимо самого отчета дают рекомендации по улучшению бухгалтерской работы и консультации по изменениям в учете.

Аудиторское заключение как главная цель проверки может быть двух типов:

• немодифицированное заключение показывает достоверность бухгалтерской отчетности компании во всех основных аспектах отражения хозяйственной деятельности и подтверждает ее финансовое состояние.
• модифицированное заключение отражает наличие существенных недостатков в учете либо вовсе не подтверждает данные отчетности.

Наряду со стандартным аудиторским заключением компания может получить развернутый и подробный аудиторский отчет с разбором недостатков и письменными рекомендациями по их устранению. Данный отчет является конфиденциальной информацией, его публикация и разглашение производится в случаях, установленных законодательством.

Кто проводит аудит, требования к аудитору

Закон разрешает проводить аудиторские проверки только аудиторским организациям. К сотрудникам таких компаний предъявляются требования об аттестации, а также о членстве в саморегулируемой организации аудиторов. Необходимым условием является ежегодное повышение квалификации специалистов.

Основные принципы аудитора:

• независимость,
• честность и объективность,
• профессиональный скептицизм.

Аудитор не может быть собственником или сотрудником проверяемой компании, состоять с ними в родственных отношениях, а также заниматься восстановлением бухгалтерского учета в этой организации.

Аудитор обязан критически подходить ко всем собранным в ходе проверки доказательствам, сопоставлять данные, полученные из разных источников, особенно при их противоречивости. При подготовке итогов необходимо учесть все подозрительные или нестандартные ситуации, тщательно подходить к обобщению обстоятельств и быть внимательным при составлении выводов. Особое внимание уделяется существенности информации, которая ставит под сомнение достоверность бухгалтерской отчетности.

Все словесные и письменные заявления руководства и сотрудников проверяемой компании должны быть подкреплены документальными доказательствами, нельзя безоговорочно принимать на веру заявления аудируемых лиц. Аудитор должен применять принцип профессионального скептицизма.

Типичные ошибки и нарушения

В ходе проверок аудиторы нередко вскрывают ошибки учета, часть из них проявляется во множестве случаев:

• некорректное отражение доходов и расходов;
• неполное или неверное отражение реквизитов в документах;
• ошибки в расчете обязательных платежей;
• расхождения между разными формами отчетности;
• арифметические ошибки;
• формальный подход к инвентаризации и внутреннему контролю;
• разный размер уставного капитала в учете и учредительных документах;
• превышение кассовых лимитов;
• отсутствие лицензий, сертификатов и разрешений на отдельные виды деятельности;
• отсутствие первичной документации.

Отдельно отметим налоговые нарушения как оказывающие значительное влияние на достоверность отчетности:

• неверные расчет имущественных налогов в связи с ошибками в договорах аренды;
• занижение налоговой базы и суммы налога;
• отсутствие подтверждающих документов для получения вычета по НДС;
• неверное отражение в учете пени, штрафов и сумм налогов, несовпадение их с данными ФНС;
• неверный учет судебных расходов и санкций.

Ответственность за непроведение аудита

Обязанность ряда компаний проводить ежегодный аудит влечет к ответственности за его отсутствие. Компании и должностные лица подвергаются штрафам в различных размерах в зависимости от тяжести нарушения. Аналогично подпадает под санкции неопубликование аудиторского заключения на специальных интернет-ресурсах. Уплата штрафа не освобождает от необходимости провести обязательный аудит.

Подробно об ответственности за непроведение обязательного аудита мы писали в нашей статье .

Заключение

Проведение обязательного ежегодного аудита бухгалтерской отчетности закреплено законодательно для конкретного ряда российских компаний. Наличие такого документа подтверждает достоверность финансовой деятельности и реальность операций хозяйствующего субъекта.

Во избежание санкций и для повышения репутации перед внешними пользователями и контрагентами наша компания рекомендует вовремя проводить аудит финансовых операций. Наши сотрудники выявят ошибки в учете, дадут рекомендации по их устранению, проконсультируют по улучшению и оптимизации бухгалтерского и налогового учета.