Переход с УСН на ОСНО

1. Введение
2. В чем отличие УСН и ОСНО
3. Как перейти со спецрежима на общую систему уплаты налогов
4. Переходный период с УСН на ОСНО
5. Особенности учета доходов и расходов
6. Как платить НДС
7. Заключение

Введение

Применение специальных налоговых режимов значительно упрощает жизнь налогоплательщику, особенно малому и среднему бизнесу. Однако жизнь не стоит на месте, и иногда приходит время поменять знакомую упрощенную систему налогообложения на общий порядок расчета налогов. Компании понадобится перестраивать бухгалтерский и налоговый учет, составлять дополнительную отчетность и уплачивать большее количество налогов.

В чем отличие УСН и ОСНО

Разрешено применять упрощенную систему налогообложения компаниям и ИП при выполнении следующих ограничений:

1. Выручка за год не переваливает размер 200 млн руб
2. Численность сотрудников составляет менее 130 человек
3. Основные средства оцениваются не выше 150 млн руб

В 2024 году к предельным значениям по доходам применяется коэффициент-дефлятор 1,329, таким образом, максимальный доход для применения УСН составит 265,8 млн руб в год.

Основные положения УСН и ОСНО:

Как перейти со спецрежима на общую систему уплаты налогов

Сменить упрощенную систему налогообложения разрешается по собственному желанию или потребуется сделать это в обязательном порядке при превышении установленных пределов.

Добровольный переход на ОСНО

Переход со специального налогового режима применяют, например, если большинство контрагентов используют ОСНО и им необходимо получать вычеты по НДС.

План действий при смене подхода к уплате налогов по собственному желанию:

1. Направить в ИФНС Уведомление об отказе от УСН с указанием даты перехода по форме № 26.2-3.
2. Определить доходы и расходы, рассчитать налоговую базу.
3. Учесть дебиторскую и кредиторскую задолженности, расходы на товары и работы.
4. Сдать отчетность по УСН, заплатить причитающиеся налоги и сборы.
5. Организовать учет доходов и расходов в зависимости от выбранного метода: начисления или кассовый.

Утрата права на УСН в связи с превышением лимитов

Компания или ИП обязаны самостоятельно следить за соблюдением лимитов в целях использования специальных налоговых режимов.

Утрата возможности применять УСН происходит в случаях:

• Превышения установленных ограничений по доходам, численности или стоимости основных средств;
• Увеличении доли других компаний в уставном капитале;
• Открытии филиалов или видов бизнеса, не разрешенных к применению УСН.

Порядок действий при вынужденной смене налогового режима:

1. Направить Сообщение по форме № 26.2-2 об утрате права на применение УСН с указанием основания и даты перехода. Срок подачи документа – до 15 числа первого месяца, следующего за кварталом, в котором нарушены условия.

   Налоговая инспекция может сама известить налогоплательщика о невозможности использования спецрежима в виде информационного сообщения, но это не освобождает компанию от необходимости самостоятельного направления документа. За нарушение установленного порядка на компанию наложат штраф в размере 200 руб, а на должностных лиц от 300 до 500 руб.

   Следует отметить, что штраф выпишут только после проверки, однако ее итогом могут быть дополнительные доначисления налогов и штрафные санкции.

2. Оправить контрагентам письма о переходе на общую систему налогообложения.
3. Пересчитать налоги за квартал, в котором произошло изменение налогового режима, с учетом требований ОСНО, а также закрыть налоговые расчеты за периоды применения УСН.
4. Сдать отчетность по УСН за последние периоды и все обязательные отчеты по ОСНО.

У налогоплательщика в связи со сменой налогового режима могут возникнуть доходы и расходы, которые следует отдельно учитывать в переходный период.

В сложных случаях есть смысл обратиться к помощи профессиональных бухгалтеров или аудиторов.

Переходный период с УСН на ОСНО

Возможные трудности могут возникнуть при распределении доходов и расходов. Важно также помнить о сроках направления отчетности по прежним и новым требованиям.

Следует учесть, что при вынужденной смене налогового режима к налогоплательщикам предъявляются требования как к вновь созданным компаниям. Например, при выручке до 5 млн руб в месяц организация вправе использовать ежеквартальные сроки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, а не ежемесячные.

К самостоятельному переходу на ОСНО такие льготы не применяются.

Особенности учета доходов и расходов

При смене системы налогообложения возможно так организовать сделки, чтобы заплатить минимум налогов в переходном периоде. Но это правило действует только для добровольного перехода на ОСНО с нового налогового периода.

Поэтому скорее всего будет выгоднее завершить все расчеты по сделкам до смены подхода к налоговому учету.

Отметим, что для ИП при расчете НДФЛ имеет место только фактическое поступление дохода, поэтому размер налога будет зависеть от даты совершения оплаты.

В общем случае при добровольном переходе на ОСНО имеет смысл проанализировать поступление денег в пограничные даты и организовать приток выручки по периодам в наиболее оптимальном размере с точки зрения объема налогов.

Переход к ОСНО с методом начисления

Если компания при переходе на ОСНО планирует использовать при учете доходов и расходов метод начисления, то при смене налогового режима необходимо включить в доходы:

• дебиторскую задолженность, неоплаченную во время применения УСН;
• начисленные, но не полученные проценты по займам.

Авансы включаются в доходы на упрощенке по фактической дате получения.

Аналогично расходы состоят из:

• непогашенной кредиторской задолженности;
• начисленных, но не уплаченных процентов по займам и кредитам.

Выданные авансы включают в налоговую базу по мере получения товаров, оказания работ и выполнения услуг.

Необходимо провести расчет амортизации основных средств, приобретенных в период использования упрощенки, и еще не списанных полностью на расходы.

Переход на кассовый метод при ОСНО

При продолжении использовании кассового метода особых правил для расчета налоговой базы переходного периода не применяется, все доходы и расходы отражаются по факту их совершения.

Выданные авансы как не учитывались при УСН, так и продолжают не учитываться при расчете налога на прибыль в общей системе налогообложения.

Правила переходного периода для индивидуальных предпринимателей

Взамен налога по УСН предприниматель при переходе на ОСНО становится плательщиком НДФЛ. В целях расчета налога ИП может применять профессиональный налоговый вычет в размере расходов, направленных на получение дохода от заявленной деятельности. Состав и вид расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно, необходимо подтвердить их фактическое осуществление и документально обосновать.

Как платить НДС

В переходный период важно учесть момент поступления денег. Авансы во время применения УСН не включаются в начисление НДС, только сумма реализации в период ОСНО. При фактическом оказании работ и услуг во время применения УСН, получение денег после перехода на общую систему не включается в расчет НДС.

НДС, входящий в сумму оплаты за товары и услуги, приобретенные на упрощенке, принимается к вычету при условии, если он не был использован в составе затрат для объекта «доходы минус расходы». Если произведенные расходы не признаются такими в целях расчета налога на УСН согласно НК РФ, то НДС по таким расходам также не влияет на размер вычета при переходе на общий режим.

Для компаний, применяющих УСН с объектом «доходы» однозначной позиции по вычетам НДС нет, однако мнение Минфина об отсутствии в законе подобной нормы опровергается решением Верховного Суда.

НДС по общим правилам включается в расходы вместе с оплатой за приобретенное имущество или полученные услуги. Для перепродаваемых товаров НДС относится на расходы в периоды их реализации.

При соблюдении всех правил учета и расчета НДС налог можно принять к вычету в первом квартале перехода на ОСНО.

В переходный период разрешено выставить счета-фактуры в течение пяти дней до перехода на общую систему при условии вынужденной смены налогового режима и внесения соответствующих изменений в договор с контрагентом. При отказе покупателя от смены условий контракта НДС уплачивается за счет собственных средств.

Заключение

Переход с упрощенной системы налогообложения на общий режим приносит множество изменений в бухгалтерском и налоговом учете. Значительно вырастает объем работы, количество налогов, а с ними и вероятность санкций за нарушения расчетов с бюджетом. Необходимо тщательно выстроить систему учета и периодически осуществлять внутренний контроль бухгалтерской работы. В сложных случаях рекомендуется провести инициативный налоговый аудит финансовой деятельности компании.