Аудиторский риск и ответственность аудитора

Аудиторское заключение является важным показателем достоверности деятельности компании и ее финансового состояния. При этом работа аудитора подвержена определенным рискам, которые могут привести к искажению информации для внешних пользователей. Оценка аудиторских рисков необходима для подтверждения качества проверки и уровня профессиональной ответственности аудитора.

Понятие аудиторского риска

Понятие аудиторского риска определено в международных стандартах. Он выражается в вероятности составления аудитором ненадлежащего заключения, если анализируемая финансовая отчетность содержит существенные искажения.

Аудиторский риск подлежит страхованию.

Для снижения уровня риска аудитор использует аудиторские процедуры и свое профессиональное заключение.

Составные части аудиторского риска

Аудиторский риск включает три основных взаимосвязанных аспекта. Задача аудитора состоит в принятии всего комплекса мер для снижения риска до приемлемого размера.

Неотъемлемый риск

Неотъемлемый риск состоит из подверженности остатков по балансовым счетам или отдельных видов операций существенным искажениям из-за их материального характера в связи с отсутствием контрольных процедур. Такие отклонения могут быть весьма существенными как отдельно друг от друга, так и в общей совокупности с классами операций или сальдо счетов.

Показатели финансовой отчетности могут опираться на оценочные мнения в зависимости от отраслевой принадлежности и специфики деятельности компании. Длинные и сложные расчеты строк баланса несут больше ошибок, чем простые вычисления. Остатки по бухгалтерским счетам могут быть основаны на планируемых данных, а не на фактических значениях. Руководство компании может приукрасить свое финансовое положение на рынке или в своем сегменте деятельности.

Риск средств контроля

Риск средств контроля включает вероятность отсутствия в проверяемой компании адекватной системы внутреннего контроля, которая не способна своевременно выявлять и исправлять существенные ошибки и нарушения бухгалтерского учета.

Тестирование системы внутреннего контроля состоит из проверки финансовых документов по совершению операций, анализа процессов оформления операций и осуществления контрольных действий, проведения аудиторских процедур с целью определения соответствия системы контроля масштабу и характеру деятельности компании.

Риск необнаружения

Риск необнаружения представляет вероятность того, что аудитор при использовании процедур проведения проверки может не выявить существующие искажения или ошибки в финансовой отчетности и бухгалтерском учете, которые по отдельности или в общем сочетании изменят характер аудиторского заключения.

Приемлемый уровень риска необнаружения определяется аудитором на основе размеров неотъемлемого риска и риска средств контроля. Планируемые аудиторские процедуры должны быть направлены на минимизацию риска.

Для снижения риска необнаружения применяются следующие методы:

• увеличение размера выборки;
• добавить дополнительное время на проверку;
• изменить аудиторские процедуры.

Дополнительно к росту объема работы для минимизации риска необнаружения используют ряд действий:

• составление детального плана аудита;
• привлечение более опытных специалистов;
• использование скептического подхода;
• применение контрольных процедур и перекрестных сопоставлений данных.

Риск необнаружения напрямую показывает профессионализм аудитора, демонстрирует эффективность проверки и качество работы. При тщательном планировании хода аудиторской работы практически исключены ситуации с процедурами, не соответствующими виду и масштабам деятельности проверяемой компании, а также составление аудиторского заключения с неверными выводами.

Аудиторские процедуры для снижения риска необнаружения включают:

• аналитический риск — показывает, что не все аналитические действия могут выявить ошибки. Например, могут быть использованы несопоставимые данные за разные периоды, применены неправильные коэффициенты, взята неверная исходная информация;
• риск тестов — основан на вероятности, что не все тестирование может показать существенные ошибки;
• риск выборки — отображает проблему, что использование вместо сплошного изучения данных выборочного метода проверки может привести к ошибкам в выводах аудитора из-за неверного решения по определению объема выборки и ее составлению. Анализ непрезентативных сведений может привести к упущению недостатков в бухгалтерском учете.

Риск необнаружения максимально зависит от правильности применения аудиторских процедур и квалификации аудиторов.

Важность аудиторского риска

При аудиторской проверке специалисты физически не могут проверить весь массив хозяйственных операций, особенно если это крупная корпорация с большим количеством разнообразных данных. Использование риск-ориентированного подхода позволяет исключить составление ненадлежащего аудиторского заключения, поэтому все аудиторские процедуры и действия должны быть направлены на минимизацию компонентов риска.

Использование подходов МСА позволяет провести аудиторскую проверку эффективно и качественно. Применение различных тестов и выборок направлено на выявление ключевых направлений деятельности компании, где наиболее вероятны ошибки и искажения отчетности, а также сокрытие реального состояния дел.

Классификация аудиторских рисков

Группировка аудиторских рисков происходит по разным критериям.

1. Источник возникновения.
   • Внешние факторы: изменения в бухгалтерском, налоговом и финансовом законодательстве, перемены в отраслевой экономике, отечественные и мировые события.
   • Внутренние факторы: мошеннические действия сотрудников, ошибки в учете и отчетности.
2. Степень влияния.
   • Высокая — неправовые и мошеннические действия сотрудников компании;
   • Средняя — ошибки и недостатки учета, которые значительно не влияют на общее финансовое положение;
   • Низкая — мелкие расхождения в данных, не требующие корректировки.
3. Возможность влияния.
   • Контролируемый риск — смена аудитора, введение других аудиторских процедур.
   • Неконтролируемый риск — происходит от внешних факторов.

Как управлять аудиторским риском

Для выбора средств управления аудиторским риском необходимо определить существенность рисков:

• Связан ли риск с искажением данных под воздействием недобросовестных действий;
• Оказали ли влияние на риск особые экономические и политические события;
• Оценить сложность операций и их адекватность масштабу и виду деятельности компании;
• Проанализировать наличие операций со связанными сторонами;
• Проверить необычные и нестандартные операции, а также сделки, отличающиеся от стандартных условий;
• Изучить значения показателей со значительной степенью неопределенности и при этом подверженных субъективной оценке.

На этапе планирования и подготовки проводится анализ бизнеса компании, производственные процессы, документооборот и функционирование системы внутреннего контроля. Определяются основные направления высокого риска: операции со связанными лицами, нестандартные сделки, длинные цепочки взаимосвязей, производные финансовые инструменты.

Для изучения деятельности организации аудитор осуществляет анализ документов, проверку их содержания, перекрестное сопоставление, запрашивает подтверждающие сведения у контрагентов. Эффективность внутреннего контроля проверяется специальными контрольными тестами. Во время всех аудиторских процедур специалист обязан включать профессиональный скептицизм и оценивать любые данные на предмет возможности мошенничества и подтасовки.

Комплексный анализ деятельности клиента включает изучение масштаба и характера его бизнеса, истории компании и ее деловой репутации, применение предыдущих аудиторских заключений и результатов проверок надзорных органов.

Приемлемая величина общего уровня аудиторского риска определяется исходя из профессионального суждения аудитора и расчета составных компонентов.

В чем состоит ответственность аудитора

• Качество аудиторского заключения зависит от профессионального уровня аудитора, его знаний и квалификации.

• Аудитор несет ответственность за достоверность своего мнения, выраженного по итогам проверки компании.

• Аудитор обязан соблюдать международные стандарты аудита, вести проверку с соблюдением профессиональной этики, обеспечить независимость и объективность аудиторского заключения.

• В случае возникновения штрафных санкций или иного материального ущерба у клиента из-за ненадлежащего проведения аудита специалист несет гражданско-правовую ответственность.

• Составление аудиторского заключения с нарушением норм законодательства приводит к административной ответственности проверяющих.

• Умышленное сокрытие фактов недостоверной отчетности, мошеннических действий сотрудников компании или вступление в сговор с клиентом может создать ситуацию, требующую уголовного наказания аудитора.

Для уменьшения риска ответственности аудиторы предпринимают следующие действия:

• подробное документирование своей деятельности в подтверждение соответствия стандартам аудита;
• заключение договора страхования профессиональных функций для покрытия возможных убытков;
• обеспечения контроля качества аудита;
• независимость суждений и исключение конфликта интересов.

Наличие аудиторского риска является постоянной составляющей работы аудитора. Минимизация уровня риска достигается комплексным подходом к проведению проверки, детального планирования, безусловного соблюдения стандартов и уверенного профессионального уровня. Аудиторы высокой квалификации обладают независимым мнением и уверенным скептицизмом, постоянно повышают уровень знаний и используют цифровые технологии.