Порядок обжалования актов налоговых органов

Финальным результатом налоговой проверки выступает акт об ее итогах, направляемый налогоплательщику по окончании контрольных мероприятий. После камеральной проверки документ составляют только в случае выявления нарушений, а выездная проверка в обязательном порядке завершается описанием налоговой деятельности предпринимателя. Бизнесмен вправе не согласиться с выводами инспекторов о доначислении налоговых платежей и тогда начинается процедура обжалования акта.

Этапы обжалования решения налоговой инспекции

Налоговый Кодекс предусматривает четкий план взаимодействия с налоговыми органами в случае несогласия проверяемого лица с результатами проверки: с размерами доначисленных налогов, назначением штрафов и пени, выводами налоговой инспекции, указанными в акте.

Закон предусматривает непременные досудебные процедуры обжалования акта налогового органа:

1. Предоставление возражений на акт налоговой проверки.
2. Направление апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган.
3. Составление жалобы по результатам проверки.

С судебным иском можно обращаться только после прохождения всех вышеуказанных этапов, если их результаты не удовлетворили налогоплательщика.

Порядок направления возражений на акт налоговой проверки

Первый шаг в защиту своей позиции для налогоплательщика — направление письменных возражений на полученный акт камеральной или выездной налоговой проверки. На это действие НК отводит период в течение месяца с даты вручения решения или после 6 дней от дня отправки почтового документа.

В возражениях приветствуется максимально подробное описание собственных аргументов, что необходимо для отстаивания позиции по снижению санкций. Плюсом к подтверждению своего мнения будут ссылки на пункты законов, письма ФНС России, судебную практику. Все документальные доказательства своей правоты рекомендуется прикладывать отдельными копиями с описью наличия. Если, по вашему мнению, выводы налоговиков сделаны на основе предположений, а не точных фактов, опишите это в тексте возражений. Не помешает указать на наличие смягчающих обстоятельств, при их наличии есть шанс на снижение суммы штрафов.

Рассмотрение обоснованности возражений происходит с участием проверяющих и налогоплательщика либо его представителя, которые представляют свои доводы. Встреча фиксируется в протоколе. Налогоплательщик вправе озвучить свои пояснения непосредственно на встрече с сотрудниками налоговой инспекции, а также обжаловать привлечение к налоговым санкциям на следующих этапах.

По ее итогам возможен один из трех вердиктов:

• Снятие санкций с налогоплательщика;
• Сохранение мер ответственности;
• Проведение дополнительного контроля.

По завершению дополнительных мероприятий закон отводит 15 дней на предоставление возражений по данным материалам.

Способ подачи возражений такой же, как и все обращения в налоговую инспекцию: лично, почтой или через ТКС.

Обращение с жалобой на акт проверки

После получения решения налогового органа юридическое лицо или ИП может направить жалобу на указанные в нем меры воздействия в вышестоящую налоговую инстанцию. Само обращение подается в инспекцию, проводившую проверку, а далее не позднее трех дней заявление пересылается по месту назначения вместе со всеми дополнительными приложениями.

Жалоба бывает двух видов:

1. Апелляционная жалоба подается в течение одного месяца с момента получения документа пока решение о привлечении к ответственности не вступило в силу.
2. Собственно жалоба составляется после начала действия налоговых санкций и может быть направлена налоговикам в период до одного года. Отметим, что в этом случае уже будут применяться меры воздействия за налоговые нарушения.

В реквизитах и тексте жалобы указываются данные заявителя, наименование налогового органа, обоснование возражений и требования об изменении мер воздействия. Все доказательства своей позиции необходимо приложить к жалобе, сам акт дублировать не требуется. В завершении необходимо выбрать способ получения ответа: в бумажном виде, в электронном формате или через личный кабинет.

Налогоплательщик вправе просить об отмене как всего решения по проверке, так и части его пунктов. Однако при частичном обжаловании акта в дальнейшем предприниматель лишается права обратиться с судебным иском о признании решения налоговой недействительным в полном объеме. Рекомендуем указать в жалобе требование об отмене всех мер привлечения к ответственности даже в отсутствие полной доказательной базы. Аргументы в свою пользу могут появиться позднее при подготовке к подаче заявления в судебные инстанции.

По факту рассмотрения обращения налогоплательщик получает один из следующих вариантов ответа:

1. Жалоба или апелляционная жалоба не приносит изменений в решение налогового органа.
2. Акт налоговой инспекции по факту проверки отменяется полностью или в отдельных пунктах.
3. Выводы по акту отменяются с принятием нового решения.

Налогоплательщик информируется о принятом решении по своей жалобе в течение трех дней. Если в удовлетворении заявления отказано, то дальнейшим шагом будет обращение в суд. Мотивы отказа рекомендуется тщательно изучить, чтобы тщательно обосновать свою позицию при судебных разбирательствах.

Направление искового заявления в суд

Если налогоплательщика не устроило решение по рассмотрению его жалобы, то далее путь оспаривания лежит через обращение в суд. Есть еще вариант параллельно обратиться в самый высший налоговый орган. При обращении в судебные органы потребуется оплатить государственную пошлину.

В исковом заявлении следует указать наименования и реквизиты всех участвующих сторон: арбитражного суда, истца, налоговой инспекции, издавшей оспариваемый акт, и вышестоящего налогового органа. При обосновании нарушенных прав необходимо предоставить ссылки на нормативные документы, подтверждающие законность своих требований.

Для судебных разбирательств законодательно установлен срок в три месяца, который руководитель может продлить до полугода. Физические лица обращаются в суды общей направленности, индивидуальные предприниматели и юридические лица — в арбитраж. Далее путь лежит в апелляционную и кассационную инстанции.

Если сроки подачи жалобы истекли

Сроки проведения досудебного обжалования акта налоговой проверки указаны в ст. 139 НК РФ.

Если просрочена финальная дата подачи жалобы, у предпринимателя есть возможность направить обращение вместе с ходатайством о восстановлении срока с подтверждением причин пропуска. При признании уважительными препятствующих обстоятельств налоговый орган может рассмотреть жалобу на акт, в противном случае вынесет решение об отказе.

В случае отказа в приеме жалобы налоговым органом налогоплательщик утрачивает право на обжалование итогов налоговой проверки в судебном порядке. И обратно, если даже поданная с нарушением сроков жалоба принята и рассмотрена налоговой инстанцией, у предпринимателя сохраняется возможность в дальнейшем начать судебное производство.