Новые правила учета нематериальных активов

Содержание

1. Что считать нематериальным активом
2. Категории нематериальных активов
3. Отражение в учете
4. Амортизация нематериальных активов
5. Бухгалтерские проводки для учета НМА

Организации в своей деятельности опираются на ресурсы, с помощью которых они ведут бизнес и получают прибыль. В собственности компании есть финансовые, материальные и нематериальные активы, при этом наличие объектов нематериального состояния становится все актуальнее в современных реалиях.

Что считать нематериальным активом

Нематериальные активы не обладают физической формой, но они имеют важное значение для получения финансовых выгод. НМА обязательно находятся в собственности компании.

Стандарты бухгалтерского учета определяют следующие отличительные свойства нематериальных активов:

• Отсутствует материально-вещественная форма. Если НМА хранится на физическом носителе информации, организация вправе сама определить вариант учета стоимости этого носителя: в одном составе или отдельно.
• Возможно идентифицировать актив отдельно от другого имущества.
• Используется для основной деятельности компании, производства товаров, предоставления разных услуг, выполнения управленческих функций. Не являются НМА объекты, приобретенные с целью перепродажи, в бухгалтерском учете они относятся к товарам.
• Планируется использовать нематериальный объект более 12 месяцев или в операционном цикле свыше года.
• НМА приносит фирме текущий доход, который ожидается получать и в будущем, и права на эту прибыль принадлежат лично компании.

Категории нематериальных активов

Интеллектуальная собственность

Права на интеллектуальную собственность состоят из результатов исследовательской или творческой деятельности, документы обладают юридической защитой.

Авторские права на произведения музыки, живописи, литературы, научные исследования дают возможность исключительного права на распространение и использование.

Патенты фиксируют право на изобретение или технологию. Правоустанавливающие документы оформлены компанией по итогам собственных разработок или приобретены для производства и управления.

Товарный знак однозначно идентифицирует конкретный продукт, услугу или фирму. Он не может быть использован другими участниками рынка.

Деловая репутация

Гудвил, или деловая репутация, показывает преимущества компании в виде технологий, качества услуг, известности бренда. Чаще всего влияет на цену бизнеса при продаже или покупке.

Лицензии

Разрешения и лицензии на занятие определенной деятельностью или на использование ресурсов дают организации возможность осуществлять свою работу. Затраты на продление или переоформление документов увеличивают сумму нематериальных активов.

Программное обеспечение

Программы для производства и управления могут быть разработаны внутри компании или приобретены у сторонних разработчиков. Сюда же можно отнести базы данных клиентов для фиксации покупок, распространения рекламы и начисления бонусов.

Ноу-хау

Инновационные разработки, методики производственных процессов, уникальные технологии изготовления продукции, секретные рецепты составляют особый вид НМА, который дает предприятию значительное конкурентное преимущество.

Отражение в учете

В целях бухгалтерского учета нематериальный объект должен иметь ряд характеристик:

• Четкая идентификация для фиксации в документах;
• Право на собственность или распоряжение;
• Перспективы получения прибыли;
• Достоверно определенная стоимость.

Новый стандарт ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» приблизил российские правила к международным подходам, ввел новые определения и понятия, а также обязательное тестирование на обесценение.

Первоначальная стоимость

В первоначальную стоимость включаются все затраты на приобретение или создание актива. При покупке сюда относятся все капвложения: оплата контрагенту, расходы на введение в эксплуатацию, консультационные услуги по запуску, регистрационные сборы и пошлины. Собственное создание НМА включает зарплату сотрудников, аренду, страховые взносы, плату за оформление. Безвозмездное получение нематериального актива оценивается по рыночной стоимости в момент сделки.

Компания имеет возможность добавить к нематериальному активу стоимость физического носителя. Сумма рассчитывается исходя из реально осуществленных расходов на его создание или покупку. Если конкретные затраты неизвестны, то используется оценка аналогов, цена реализации или справедливую стоимость. Носитель не может стоить больше самого актива.

Организация может увеличить первоначальную стоимость на сумму затрат на обновление или доработку актива. Этот подход близок к методу учета основных средств.

При использовании метода будущих доходов стоимость нематериального актива рассчитывается исходя из прогноза прибыли, полученной с его помощью. Такой подход применяется при оценке патентов, изобретений, лицензий, но подходит не всем видам бизнеса.

Формирование первоначальной стоимости по рыночной ситуации основано на сравнении стоимости аналогичных активов, по которым известны суммы сделок по покупке и продаже. Здесь требуется точно сопоставить характеристики объектов и пользоваться достоверными данными.

Переоцененная стоимость

Если учетная политика организации предусматривает учет нематериальных активов по переоцененной стоимости, то необходимо периодически проводить переоценку имущества по справедливой стоимости. Сроки такой переоценки могут быть разными для отдельных групп НМА в зависимости от подверженности актива колебаниям стоимости. В большинстве случаев переоценку проводят ежегодно в конце отчетного года.

Применяют два способа переоценки:

• Проводят новый расчет первоначальной стоимости и размера амортизации для приведения переоцененной балансовой стоимости к справедливой.
• Сначала уменьшают первоначальную стоимость на сумму созданной амортизации и затем делают пересчет полученного значения до справедливой стоимости.

Учетная политика должна указать, какой способ переоценки использует организация. В финансовом отчете необходимо раскрывать все сведения о переоценке НМА: даты, методики, полученные результаты и проверку на обесценение.

Ликвидационная стоимость

Ликвидационная стоимость может иметь фактическое значение по окончании периода использования в ряде случаев:

• Высока вероятность наличия обширного рынка;
• Возможно достоверно определить рыночную стоимость в конце срока;
• Существует обязанность другого лица выкупить данный актив.

Лимиты стоимости НМА

Важным новшеством стала возможность определения лимита стоимости НМА, ниже которого их разрешено не показывать отдельно в учете. Пороговые значения для мелких активов устанавливаются организацией на свое усмотрение и фиксируются в учетной политике. Затраты на приобретение и создание НМА менее минимального значения списываются на расходы в периоде окончания капвложений.

Амортизация нематериальных активов

К амортизации нематериальных активов стал применяться более гибкий подход, новый нормативный документ предполагает больше вариантов для организаций. Амортизации подлежат все объекты, чей срок действия точно известен. Если период использования невозможно точно определить, то применяется проверка на обесценение.

Как рассчитать срок полезного использования

На срок полезного использования нематериальных активов влияют различные факторы. Перечень этих факторов является открытым.

К их числу могут относиться:

• окончание действия лицензии;
• продолжительность действия прав на результаты деятельности;
• срок разрешений на занятие конкретной деятельностью.

Во внимание берутся возможное моральное устаревание, планируемый период использования исходя их стратегии руководства, договорные ограничения. Для самостоятельно изготовленных НМА или активов с исключительным правом пользования период функционирования рассчитывается из экономической целесообразности.

Методы амортизации

Классический линейный способ применяется для НМА с равномерным снижением стоимости. Отметим, что ранее сумма ежемесячной амортизации высчитывалась на основании первоначальной стоимости и всего срока использования, что давало одинаковое значение каждый месяц. В данный момент формула расчета амортизации выглядит как разница балансовой и ликвидационной стоимостей, которая затем делится на оставшийся срок работы НМА.

Ускоренные методы начисления амортизации используются для нематериальных активов, чьи полезные свойства в начале периода эксплуатации оцениваются значительно выше или быстро устаревают. Таким образом, наибольшая часть стоимости списывается в первые периоды использования.

Метод уменьшаемого остатка дает возможность компании самостоятельно определить подход к расчету амортизации с применением коэффициента ускорения.

Для нематериальных активов, срок работы которых зависит от количества произведенной продукции, применяется пропорциональный способ амортизации в зависимости от объема товара или услуг. Амортизационная стоимость распределяется от фактической выработки. Запрещено рассчитывать сумму амортизации на основе выручки от продажи продукции или оказания услуг, для получения которой используется данный НМА.

Период амортизации

Согласно новым правилам компания вправе начать амортизировать нематериальный актив сразу с момента отражения в бухгалтерском учете или со следующего месяца. Вместе с тем налоговый учет предполагает только второй способ: с первого числа месяца после ввода объекта в эксплуатацию. Разрешено начислять амортизацию один раз за отчетный период, а не каждый месяц.

Если нематериальный актив не используется в каком-то периоде времени, амортизация по нему не прекращается. Отчисления останавливаются при снижении балансовой стоимости до ликвидационной или ниже ее.

Прежние стандарты прекращали начисление амортизации только в момент списания НМА или при полном погашении стоимости.

Пересмотр элементов амортизации

Федеральный стандарт ФСБУ 14/2022 обязал пересматривать составные части амортизации:

• способ начисления;
• ликвидационную стоимость;
• период полезного использования.

Эти параметры следует проверять в конце отчетного года, а также при появлении информации об их изменении. В бухгалтерском учете необходимо отразить новые оценочные значения.

Бухгалтерские проводки для учета НМА

Бухгалтерские проводки по движению и изменению стоимости НМА отличаются сферой применения нематериального актива.

Введение Федерального стандарта ФСБУ 14/2022 внесло множество новаций в учет нематериальных активов. Положения нормативного документа значительно систематизировали контроль использования НМА и предоставили компаниям возможности выбора способов учета в зависимости от своей специфики.