Налог на доходы от криптовалюты: что важно знать предпринимателю

Криптовалюта перешла в официальную и регулируемую государством деятельность. В Налоговый кодекс внесены правила учета цифровых денег как имущества, определены понятия майнинга и операций по купле-продаже криптовалюты, а также указаны правила уплаты налогов с этих операций.

Правовой статус криптовалюты

Российское законодательство в целях учета и налогообложения считает криптовалюту имуществом, которым могут владеть физические и юридические лица. Цифровые деньги существуют в интернет-пространстве, все действия с ними записываются в специальной информационной системе — блокчейне.

Закон запрещает:

• использовать крипту в качестве оплаты от клиентов;
• распространять на сайте или в рекламе информацию о приеме цифровых денег;
• получать биткоины по расчетным операциям.

Биткоины разрешено добывать, т.е. осуществлять майнинг цифровых денег. Контроль за майнерами производит ФНС России, юридические лица и индивидуальные предприниматели должны зарегистрироваться в специальном реестре. Майнинг направлен на получение прибыли, следовательно, операции с криптой подлежат отражению в бухгалтерском и налоговом учете. Физические лица могут добывать криптовалюту при условии затрат электроэнергии до 6000 кВт-ч в месяц.

Какие налоги необходимо платить при операциях с криптовалютой

Вид налогообложения при операциях с криптовалютой деньгами зависит от статуса владельца цифровыми деньгами.

Физические лица и самозанятые

Физические лица при получении дохода от майнинга криптовалюты уплачивают НДФЛ по стандартной прогрессивной шкале от 13% до 22%, при этом в расчет включаются все доходы за расчетный период. Размер цифрового дохода рассчитывается по рыночным котировкам на дату, когда наступило право распоряжения монетами. Разрешается принять к вычету сумму документально подтвержденных расходов, произведенных для целей добычи биткоинов.

Доход от операций купли-продажи криптовалюты облагаются по следующим ставкам:

• 13% при сумме до 2,4 млн руб;
• 15% для дохода свыше 2,4 млн руб.

При продаже крипты, полученной в процессе майнинга, физлицо может уменьшить полученный доход на сумму, участвующую в налогообложении операций майнинга.

Самозанятые граждане не вправе включать криптовалюту в расчет налога на профессиональный доход. Также им запрещено заниматься майнингом в рамках самозанятости.

Индивидуальные предприниматели

Майнингом криптовалюты разрешено заниматься ИП только на общей системе налогообложения. Ставки НДФЛ зависят от годового дохода и находятся в диапазоне от 13% до 22%. ИП на ОСНО при операциях по продаже крипты применяет ставки 13% и 15% аналогично физическим лицам.

Операциями покупки и продажи крипты разрешено заниматься ИП на УСН, доход облагается налогом по ставкам в зависимости от вида объекта: «Доходы» или «Доходы минус расходы».

ИП на патенте и АУСН не вправе совершать какие-либо операции с криптовалютой.

Юридические лица

Доход в виде цифровых денег, полученных в результате майнинга, считается доходом в натуральной форме. Майнингом вправе заниматься только организации, применяющие общую систему налогообложения с налоговой ставкой 25%. Налоговая база рассчитывается по рыночной стоимости крипты на дату признания дохода. Юрлица вправе принять к уменьшению налогооблагаемой базы затраты, понесенные на добычу крипты, в части признания их косвенными расходами.

Доход от майнинга показывается по статье внереализационных доходов. Переоценка цифровой валюты не производится и курсовые разницы не рассчитываются.

Юридические лица на УСН вправе покупать и продавать крипту, уплачивая доход от этих операций в размере 6% или 15% исходя из выбранного объекта.

Нерезиденты

ИП и юридические лица, зарегистрированные в России и являющиеся нерезидентами, уплачивают налог от операций с криптовалютой по ставке 30%.

Операции с цифровой валютой не попадают под налогообложение НДС.

Расчет налога

Налог от операций с криптовалютой рассчитывается как произведение налогооблагаемой базы на размер налоговой ставки. База определяется как сумма полученных доходов за вычетом расходов, произведенных для этих целей.

Пример 1.

ИП на УСН «Доходы минус расходы» купил биткоины на сумму 740 000 руб, а через полгода продал их за 890 000 руб.

Расчет налога: (890 000 – 740 000)*15%=22 500 руб.

Пример 2.

Гражданин как физическое лицо добыл с помощью майнинга крипты на 300 000 руб, затратив при этом электроэнергии на 28 000 руб. За год он получил заработной платы 1 700 000 руб.

Налоговая база составила: 1 700 000 + 300 000 – 28 000 = 1 972 000 руб. Ставка налога 13%.

Работодатель удержал с физлица НДФЛ в размере 221 000 руб.

Налог от майнинга следует уплатить самостоятельно согласно расчету:

1 972 000 * 13% - 221 000 = 35 360 руб.

Пример 3.

ИП на ОСНО в процессе майнинга получило криптовалюты на 8 млн руб, затратив на ее добычу 6 млн руб. Часть цифровых денег была продана за 5 млн руб. За год предприниматель потратил 150 тыс руб на банковские комиссии и аутсорсинг бухгалтерии. Доходов от иной деятельности не поступало.

Налоговая база от майнинга составит:

8 000 000 – 6 000 000 = 2 000 000 руб.

Налог от получения имущества в натуральной форме:

2 000 000 * 13% = 260 000 руб.

Выручка от продажи крипты уменьшается на доход от майнинга, участвующий в налогообложении.

5 000 000 – 2 000 000 = 3 000 000 руб

В данном случае начинает действовать ставка 15%:

312 000 + (3 000 000 – 2 400 000) *15% = 402 000 руб.

150 000 к учету при расчете налога не принимаются, т.к. напрямую не участвовали в получении доходов от криптовалюты.

Общая сумма налога составит 260 000 + 402 000 = 662 000 руб.

Отчетность при операциях с криптовалютой

Налогоплательщики при проведении операций с криптовалютой обязаны отчитаться в налоговую инспекцию о суммах дохода и размере налога.

Физические лица

Физические лица предоставляют Декларацию 3-НДФЛ в следующих случаях:

• получен доход от продажи криптовалюты;
• провел обмен биткоинов на рубли;
• получил на российскую карту прибыль с биржи.

Срок подачи отчетности — до 30 апреля, налог необходимо заплатить до 15 июля. Потребуется приложить подтверждающие документы о полученных доходах и произведенных расходах.

ИП

Индивидуальные предприниматели включают доходы и расходы от крипты в декларацию по УСН или ОСНО в установленные сроки.

Юридические лица

Организации указывают выручку от продажи цифровых активов по строке 014 приложения №1 листа 02 декларации. Сроки подачи отчетности — согласно основной деятельности.

Необходимые сведения для отчетности по майнингу:

• объем добытой криптовалюты;
• адрес зачисления цифровых средств.

Данные подаются ежемесячно, до 20 числа следующего месяца в следующих разделах:

• граждане в разделе «Майнинг»;
• ИП в разделе «Жизненные ситуации» в строке «Майнинг цифровой валюты»;
• Юрлица в разделе «Майнинг цифровой валюты».

Информация передается в Реестр майнеров и операторов.

В случае получения убытков от действий с криптовалютой и отрицательного финансового результата декларации все равно нужно направить в налоговый орган. Юридические лица при этом вправе перенести убытки на следующие периоды, а по НДФД для ИП и физлиц такой возможности нет.

Штрафы за уклонение от налогов

За уклонение от уплаты налогов по доходам от криптовалюты законодательство предусмотрело финансовые санкции. Размеры штрафов назначают по общим правилам:

• за неуплату налога — от 20% суммы платежа;
• пени за просрочку;
• за отсутствие декларации — от 1000 руб до 30% неуплаченного налога;
• за сокрытие налогов в крупных размерах — до 300 000 руб или лишение свободы до 1 года.

Штрафы за нелегальный майнинг находятся в стадии разработки, суммы варьируются от 100 тыс руб для физических лиц до 2 млн руб для организаций и плюс конфискация незаконной крипты.