МСФО: понятие, необходимость применения и отличия от РСБУ

Содержание

1. Что такое МСФО
2. Цели применения МСФО
3. История появления и разработки МСФО
4. Какие российские организации обязаны применять МСФО
5. Стандарты МСФО
6. Принципы МСФО
7. Формы отчетности по МСФО
8. Сроки сдачи отчетов
9. Трансформация баланса для составления отчета по МСФО
10. Различия между РСБУ и МСФО
11. Проблемы внедрения МСФО
12. Заключение

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) действуют в России с 2010 года согласно требованиям Федерального Закона №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». В настоящее время существует определенный перечень организаций, которые обязаны составлять отчеты по этим правилам. Международный подход к бухгалтерскому учету будет также полезен для компаний, которые работают на внешнем рынке или планируют привлекать зарубежные инвестиции.

Что такое МСФО

МСФО — это система правил и принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности в целях взаимодействия компаний из разных стран. Суть подхода состоит в единых методах оценки показателей выручки, прибыли, активов и затрат.

Простыми словами МФСО — это переложение и пересчет данных отечественного учета в соответствии с признанными в мире принципами расчета итогов деятельности. Это дает возможность сравнить объемы производства и конечные результаты работы компаний разных стран. В основе лежит приоритет экономического смысла операций над формализованными методами бухгалтерского учета и налоговой политики.

Наличие отчетности по МСФО означает для контрагентов, что деятельность компании ведется в соответствии с законодательством и правилами учета, а финансовые показатели реально отражают итоги бизнеса.

Цели применения МСФО

Для МСФО следование изложенным принципам учета значит больше, чем использование четких правил и методов. Все хозяйственные ситуации следует оценивать по их практическому смыслу для сокращения различий в трактовке и полученном результате.

История появления и разработки МСФО

Единые требования к составлению финансовой отчетности стали актуальны с развитием международного рынка капиталов и акций. Для согласования работы инвесторов по инициативе бухгалтерских и аудиторских компаний в 1973 году был организован Комитет по МСФО. Организация занялась выработкой унифицированной концепции к принципам учета в целях сближения финансовых показателей участников торгов.

В 1989 году была опубликована первая концепция для составления сопоставимой финансовой отчетности, а первый стандарт IAS 1 начал работать в 2003 году. Вся совокупность МСФО состоит из нескольких отдельных стандартов, разъяснений и интерпретаций. Каждый документ является частью системы, хотя и применяется к отдельным видам операций.

В 2000 году Комитет преобразован в постоянный Совет по МСФО, который отвечает за разработку и комментирование документов. Члены Совета — аудиторы, аналитики и бухгалтера из разных стран. Список МСФО постоянно дополняется и расширяется, вводятся модификации учета отдельных направлений. Для каждой отрасли и аспекта бизнеса есть определенный стандарт со своим номером.

В настоящее время международные стандарты используются в разной мере в 167 странах. МСФО могут работать как единственная система учета и как дополнительный метод финансовой отчетности. Совет по МСФО считает обязательными к применению стандарты для публичных компаний и финансовых институтов.

Какие российские организации обязаны применять МСФО

Внедрение МСФО в России началось с 1992 года, когда стартовала программа реформирования бухгалтерского учета. В 1998 году правительство издало Постановление №283 о приведении учета к требованиям рыночной экономики. Банки с 2004 года обязали составлять консолидированную отчетность по международным стандартам.

Международные стандарты учета не распространяются на бюджетные организации, а коммерческие фирмы могут использовать их на свое усмотрение.

Международные стандарты учета не распространяются на бюджетные организации, а коммерческие фирмы могут использовать их на свое усмотрение.

Преимущества финансовой отчетности по МСФО:

• улучшение репутации и стоимости бизнеса;
• возможность сотрудничества с зарубежными контрагентами;
• доступ к международным рынкам.

Отметим, что внедрение МСФО не отменяет использование российского учета и предоставление отчетности по РСБУ.

Стандарты МСФО

Указания, выпущенные Комитетом по МСФО до 2001 года, называются IAS (International Accounting Standards), далее начали действовать IFRS (International Financial Reporting Standards) от Совета по МСФО. Все стандарты и приложения к ним имеют одинаковую силу.

Интерпретации по применению МСФО изложены в SIC (Standing Interpretations Committee) и IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee), выпущенных уполномоченными органами. Рекомендации по внедрению МСФО идут на последнем месте списка обязательных документов.

Актуальный список стандартов и дополнительных документов опубликован на сайте Минфина. МСФО периодически обновляются и пополняются, сейчас действует более 40 текстов стандартов и разъяснения к ним.

По вопросам применения стандартов выпущены интерпретации, которые имеют равный с ними статус. В случае невозможности найти ответ на свою ситуацию в официальных документах бухгалтеру следует опираться на собственное профессиональное суждение, применяя положения Концептуальных основ МСФО.

Принципы МСФО

Международные стандарты подразумевают использование одинаковых правил и требований к учету.

Основные принципы МСФО изложены в Концептуальных основах:

• Непрерывность деятельности. При составлении отчетности организация предполагает продолжать ведение бизнеса в обозримом будущем и не планирует закрытие или реорганизацию.
• Преобладание экономической сущности операций над их формой. На отражение ситуаций не должны оказывать влияние различные экономические условия, нормы налогового законодательства или деловые обычаи и модели работы.
• Использование метода начисления. Независимо от движения денежных средств все события отражаются в учете в период их фактического совершения.
• Достоверность и уместность. Компания гарантирует полноту, правильность и нейтральность отражения информации для внешних пользователей.
• Существенность. Конкретные факты деятельности должны обязательно показаны в отчетности, если они могут значительно повлиять на решения инвесторов или контрагентов.
• Сопоставимость. Компания должна обеспечить возможность сравнения показателей разных периодов и последовательное применение учетной политики. Формулы расчета данных должны быть одинаковы в текущем и предыдущем периоде. Все нововведения в порядок учета требуют корректировки данных, динамика которых важна для правильного понимания отчетности.
• Осмотрительность. Следует избегать стремления к большему признанию доходов, чем раскрытию обязательств. Вместе с тем не рекомендуется намеренно занижать стоимость активов и увеличивать расходы.
• Своевременность. Вся информация в отчетности должна отражаться вовремя и показывать реальное положение дел в организации.

Компания при использовании МСФО должна комплексно применять базовые принципы, раскрывать свой подход в учетной политике и описывать сложные ситуации в примечаниях к финансовой отчетности

Формы отчетности по МСФО

Отчет о финансовом положении

Аналогичен российскому бухгалтерскому балансу, отражает размеры активов, капитала и обязательств на даты отчетов. Активы показываются по убыванию или возрастанию ликвидности, обязательства соответственно ранжируются по срочности погашения.

Отчёт о совокупном доходе

Аналогичен отчету о прибылях и убытках в РСБУ. Минимальный состав статей указан в стандарте, компания вправе расширить перечень доходов и расходов, если это необходимо для понимания ее прибыли или убытка.

Отчет об изменении капитала

Показывает размер собственного капитала на отчетные даты и движение за период по отдельным составным статьям: нераспределенная прибыль или полученный убыток, количество и стоимость акций.

Отчет о движении денежных средств

Раскрывает поступления и расходование денег и их эквивалентов за отчетный период. Показывает денежные потоки и направление их применения.

Примечания

К каждому отчету прилагаются пояснения и описания использованных принципов учета.

В примечаниях раскрываются методы оценки и основные подходы учетной политики, описывается каждый элемент статей баланса или финансового результата. Порядок примечаний должен соответствовать статьям отчета, содержать прямые и перекрестные ссылки. Детализация пояснений описана в соответствующих стандартах.

Компания вправе дополнить описательную часть собственной информацией в зависимости от характера операций, если это необходимо для понимания и достоверности отчетности. Следует указать размер дивидендов, если они уже объявлены, но не отражены на дату отчета в виде распределения прибыли в пользу акционеров.

Если компания составляет отчет с применением ретроспективной учетной политики или проводит пересчет финансовых показателей более ранних периодов или реклассифицирует статьи баланса, то она предоставляет также отчет о финансовом положении на самый ранний период, участвующий в сравнении.

Сроки сдачи отчетов

Годовую отчетность по МСФО подготавливают в течение 120 дней по окончании отчетного года в срок до общего собрания акционеров. Отчетность по МСФО может быть проверена независимым аудитором перед предоставлением участникам собрания.

Публикация отчета осуществляется в течение 30 дней после направления пользователям. Место публикации: официальный сайт или государственный информационный ресурс ГИРБО.

Трансформация баланса для составления отчета по МСФО

Этапы трансформации:

1. Подготовка исходных данных. Проводится анализ операций, состава отчетности, учетной политики и иной нормативной документации. Определяются различия в подходах между РСБУ и МСФО, готовится дополнительная информация.
2. Составление списка расхождений в оценке активов и обязательств, создании резервов, формирования финансового результата.
3. Проведение реклассификации между статьями баланса в соответствии с требованиями МСФО.
4. Переоценка показателей. Может включать изменение резервов, пересчет амортизации, списание или выявление активов и пассивов, корректировка прибыли, списание убытков.
5. Составление таблицы корректировок и создание новых отчетов по балансу и финансовому результату.
6. Описание полученных данных в примечаниях к отчету.

Подход к трансформации баланса и объем корректировок зависит от размеров компании и специфики бизнеса. Методика корректировок определяется самостоятельно. Задача включает две части: аналитическую через выявление различий и техническую в виде пересчета показателей. Это достаточно сложная и трудоемкая работа, для нее часто применяют специальное программное обеспечение.

Различия между РСБУ и МСФО

Несмотря на постоянный процесс модификации российских бухгалтерских стандартов между РСБУ и МСФО существует ряд отличий в принципах и подходах при составлении отчетов.

В то же время основные постулаты в виде постоянства деятельности, применение метода начисления, последовательности и сопоставимости показателей едины для всех национальных систем учета.

Проблемы внедрения МСФО

Проблемы введения международных стандартов в широкую практику присущи не только российской бухгалтерской системе, но и другим странам с собственными правилами учета.

Чаще всего финансовые специалисты сталкиваются с такими сложностями:

• Трудности с точностью перевода оригинальных текстов стандартов. Переводы новых разъяснений и положений могут быть неточны или длительны по времени.
• Различия в терминологии и неоднозначность применения стандартов, что снижает сопоставимость отчетов даже внутри одной отрасли.
• Разные требования к объему раскрытия информации. МСФО требует значительно более подробные сведения об операциях и руководящих лицах компании.
• Отличия в подходе к классификации и оценке активов и обязательств, что требует значительной трансформации статей баланса под стандарты МСФО.
• Противоречия в законодательстве по бухгалтерскому учету.
• Необходимость значительных затрат на внедрение международной системы учета, перестройку внутренних процессов, приобретение программ и обучение персонала.
• Опасения бизнеса о возможных изменениях в отношениях с партнерами и собственниками, об утечке информации, о нежелании показывать реальную картину контролирующим органам из-за роста налоговой нагрузки.
• Отсутствие квалифицированных специалистов по МСФО в связи с высокими требованиями к знаниям и навыкам работы.
• Нежелание менять традиционные бизнес-процессы и корпоративную культуру для получения большей прозрачности и гибкости в учете.

Заключение

Российская система бухгалтерского учета последовательно движется к внедрению международных принципов через обновление ФСБУ. Отчетность по МСФО является источником понятной и сопоставимой информации для широкого круга регуляторов, инвесторов и потенциальных клиентов во всем мире.